轻松读懂财务报表:财务报表阅读与分析- 第1部分

第一节　我们身边的会计（1）
一、什么是会计？会计是技术、艺术还是魔术？
　　什么是会计？有人说，会计是一种技术，就是指记账、算账和报账。实际上，几乎我们每个人每天都会用到会计，不论您是管理一个企业，还是进行投资，或是对您的资金收取和使用进行控制，您都是在和会计概念和会计信息打交道，会计是我们计量和传递经济事件的手段，而很多人会把会计仅看成是一个由专业会计师操作的技术性很强的领域。
　　也有人说，会计是一门艺术。随着人类经济活动范围的扩大和能力的提高，经济业务千变万化、越来越复杂，以至于会计准则和会计制度跟不上新兴的经济业务，很多情况下都要求会计人员根据具体情况进行灵活处理，包括会计政策的选择、会计估计的做出和职业判断的使用等，从而使同样合格的会计人员运用同样的数据，对同一经济业务进行处理，结果却可能大相径庭。会计人员可以主动地在不同的会计信息间做出选择，导致会计结果“不唯一”、会计信息“不准确”，会计从而“艺术化”。
　　还有人说，会计是一种魔术。随着安然、世界通信、施乐、银广夏、蓝田股份等一系列会计造假的不断出现，人们开始思考会计的行为和结果。会计估计被认为是会计链条上最具艺术的部分，而在企业会计准则（2006）实施前变成上市公司手中的魔术—在盈利状况好时计提巨额资产减值准备，在盈利状况差时冲回资产减值准备，导致会计利润被人为调节，无法真实公允地反映企业当期的经营成果；在会计准则实施后，上市公司利用一些技术手段（例如关联交易、资产重组和滥用会计估计等）进行利润操纵，一夜之间就可能由亏损变成盈利。因此，有人认为会计是合法外衣下面隐藏的非法行为，是一种魔术。
　　其实，会计不仅仅是一种技术，更是一种经济管理活动。从会计的起源来看，会计是随着生产的发展和管理的需求而不断发展起来的。会计对企业的各种经营活动通过一系列的会计方法以货币形式记录下来，会计是一种专业技术，一种工具，它为企业的决策提供了一些有用的信息。现代观点认为，会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。
　　会计是一门有规则、有逻辑的学科，具有科学性和艺术性的双重属性。会计的科学性体现在它建立在合理的假设基础上，具有明确的目标、比较完善的原则和规则、逻辑合理的学科体系。会计的艺术性表现在如何恰如其分地选择最适当的方法，既考虑会计规范的原则性要求和企业目标的实现，又能巧妙地平衡相关当事人之间的利益关系，做到利益协调而不是损人利己。特别是在面临会计准则或会计制度对一些新兴业务和复杂业务没有做出规范时，如何积极主动地分析业务活动的实质，根据会计理论创造性地运用恰当的会计方式和方法解决会计相关问题。
　　从艺术到魔术仅一步之遥，会计可以是技术甚至艺术，但不能亲近魔术。所谓的“会计魔术”实质上是上市公司为实现自身利益而利用会计规范的漏洞、滥用会计政策和会计估计进行的利润操纵行为，是一种游离在合法与非法之间的伎俩。它愚弄了会计信息使用人，沉重打击了投资者的信心，最终导致证券市场资源配置功能的弱化与效率的低下。这种行为应该受到强烈的谴责，我们相信，随着我国立法的不断强化、会计规范的不断完善、会计人员素质的不断提高，“会计魔术”将无生存之地。

第一节　我们身边的会计（2）
二、会计对我们有什么用？
　　会计信息的首要目标就是提供对投资和信贷决策有用的信息，帮助投资者和债权人决定把他们的稀缺投资资源放到什么地方。这些决策对社会非常重要，因为它们决定了哪些公司和行业将获得发展所需的资源，而哪些不能获得。说的更具体、更专业就是提供对评估未来现金流量的金额、时间和不确定性有用的信息。
　　投资者和债权人是对外财务报告的核心使用者。会计信息的其他需求者还包括社会公众、潜在投资者、企业内部员工等。他们对于财务报告信息的需求各有侧重、不一而足。我们假定通过提供满足投资者和债权人需求的信息，同时也满足了其他外部人员的基本信息需求。如果我们对每一群外部使用者区别对待并为各个群体准备不同的信息，我们将能够提供更高质量的信息。然而这种方法是不现实的，相反，我们所选择的是我们认为对多个使用者群体有用的会计信息，即“通用目的会计信息”。
　　这种通用目的财务会计报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，虽然具有较高的可靠性，但相关性可能较低，而且会计信息统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、企业创新力和竞争力由于无法用货币进行衡量却被排除在财务报告之外，从而无法满足特定会计信息使用者的决策要求。
　　由于会计信息使用者的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足“通用目的的财务报告”了，随着新的会计环境下财务分析职业（分析师）的兴起，财务信息使用者和市场正在呼唤财务报表以外的满足某些特定需要的差别报告。
　　值得一提的是，近年来，可扩展商业报告语言（XBRL）的推广和应用可以大大降低投资者、债权人获取信息的成本，显著提升信息获取、加工和扩展的速度、准确性和科学性。通过XBRL技术，财务报告的编制工作可自动从数据库中导出，直接在网上进行发布和传递，对各类报表用户，均能满足个体、整体或行业等各类个性化信息的需求，包括历史信息和当前信息，从而做出更加科学合理的投资和信贷决策。
　　三、会计工作结果客观真实吗？
　　我们的答案是，会计工作的结果无法做到完全与客观事实相一致，客观真实只是一种理想目标。会计信息的真实是指遵循会计准则的相对真实，本质上是一种“法律真实”。
　　会计工作过程是一个充满人为判断的过程，具有明显的主观性。具体来说，对会计事项的判断主要表现为断定、估计和选择三种形式。举例来说，“断定”—固定资产是否达到预定可使用状态、某项经济利益的流入是否可以确认为收入等；“估计”—资产应该计提多少减值准备、固定资产的折旧年限与净残值、尚未判决的诉讼、无形资产的摊销期限等；“选择”—固定资产的折旧是选择平均年限法还是加速折旧法、存货发出的计价采用先进先出法还是加权平均法、包装物和低值易耗品的摊销是采用一次摊销法还是五五摊销法等。
　　由于人类认知的局限性，这种主观的职业判断就不一定能与会计所反映的客观事实（经济事项）完全一致，只能尽可能的贴近真实。那么，我们就需要一个衡量会计信息是否真实的标准，这个标准不应是无法实现的理想标准—客观真实，而只能是现实的理性标准—公认会计原则（会计准则）。会计信息的生产和报告如果依据的会计准则是公允的，也严格遵循了公允的会计准则，那么会计工作的结果就是“真实”的，否则，就是“虚假”的。会计准则是权威机构制定的、规范会计工作的行为准则，作为一个人为制造的秩序，它也一定不可能与客观真实相吻合，只能说是相对真实。也就是说，“真实”的利润是不存在的，利润是按照权责发生制和配比原则，遵循会计准则计算出来的利润。。　最好的txt下载网

第一节　我们身边的会计（3）
所以，会计真实实际上是相对于会计标准的真实，是遵循法律规定的程序得出的真实，是法律真实。正因为如此，会计理论界一般用“如实反映”来代替“客观真实”。
　　四、会计能像数学一样提供精确的计量吗？
　　我们的答案是，会计是非精确的近似计量。
　　作为会计的记账方法—复式记账是1494年意大利的卢卡·帕乔利（Luca　Pacioli）在其数学著作《算术、几何、比与比例概要》中首先提出的，再加上数学方法在会计工作中的广泛运用，因此，长期以来人们形成了一个印象，似乎会计和数学一样，是一种精确的运算关系，能够像数学一样提供精确的计量。其实不然。
　　财务会计有四个基本环节：确认、计量、记录、报告。每个环节都离不开会计职业判断，特别是确认和计量环节。早在1979年，美籍日本会计学家井尻雄士（Yuri　Iriji）就认为：“会计计量是会计系统的核心问题。”美国著名会计学家佩顿（W。　A。　Patno）曾指出“现代会计需要在许多场合运用估计和判断”。美国财务会计准则委员会（FASB）在《财务会计概念公告第1号》中也提到：“尽管在总体上财务呈报笼罩着一层精确的光环，但具体到财务报表，只有极少数的计量不是估计。”如前所述，这种计量充满主观判断和估计，主观就容易出错，估计就容易不准确。
　　对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性，但事实上必须依靠对过去和未来做出的估计、判断和假设。具体来说，第一，经济事项本身难以精确测量。例如，固定资产到底“磨损”了多少？应该计提多少折旧？无形资产等“软资产”的价值体现在哪些方面？该如何计量？其价值是否发生了减损？该如何摊销？这些都很难准确计算。第二，经济业务在时间上延伸到未来，对企业财务状况可能造成的影响及影响程度难以确定。例如，未决诉讼是否会败诉？如果败诉可能会承担多少赔偿责任？赊销收入相关的现金能否流入企业？实际能收到多少金额？这些都需要会计人员根据可利用的信息，估计各种可能发生的结果及其可能性大小。第三，经济业务本身复杂多变，难以准确反映。如近年来发展极为迅速的衍生金融工具，其种类越来越多，形式日趋复杂，大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约，由于金融市场瞬息万变，金融工具的合约在签订之后往往存在着流动风险、信用风险和市场风险等多种风险，以成本计量很难反映其真实的价值，而其可能产生的利得和损失更是具有很大的不确定性，难以准确反映。
　　〖提示〗 会计的两大分支
　　会计有财务会计和管理会计两大分支，我们通常所说的会计主要是指财务会计。财务会计侧重于计算，也就是对花出去的钱进行核算，是面向过去的事后会计，为企业外部人员提供对决策有用的信息，财务会计按内容深浅分为初级会计、中级会计和高级会计；管理会计，顾名思义，侧重于管理，是对将要花的钱进行筹划和控制，是面向未来的事前会计，是专为内部管理者提供服务的。
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第二节　会计假设与会计要素（1）
一、会计假设—会计工作的基石
　　会计假设又称会计核算的基本前提，是组织正常会计核算工作应当具备的前提条件。会计面对的是一个现实的复杂多变的社会经济环境，要使会计核算工作具有一定的稳定性和规律性，必须对会计工作提出一定的前提条件，即做出某些假设，从而使会计工作处于一个相对稳定的、比较理想的环境中。会计有四大假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
　　（一）会计主体
　　进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。会计主体假设规定了会计核算的空间范围。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，任何一个组织都可以成为一个会计主体。
　　〖相关链接〗 会计主体与法律主体的关系
　　会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位。法律主体必须是能够独立承担民事责任的组织。法院开庭审理案件，不论原告被告，有法律主体资格的，一定是××公司（即代表××公司的人）坐在席上。如果街边的个体小餐馆，作为原告或者被告，那席上坐的一定是餐馆的老板×××，而不会是××餐馆。因为这个餐馆不具有法律主体资格。法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体，两者的关系如图1